會(huì)計(jì)實(shí)操：利潤(rùn)分配的“會(huì)計(jì)處理”

一、法定盈余公積

（一）是否提取

    1.根據(jù)公司法，“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。”在必須計(jì)提盈余公積的階段（即法定公積金累計(jì)額未達(dá)到公司注冊(cè)資本的百分之五十），會(huì)計(jì)無(wú)需請(qǐng)示，也無(wú)需與其他部門(mén)協(xié)商，必須按照公司法規(guī)定足額提取。

     2.在“可以繼續(xù)提取”階段（即公司法定公積金累計(jì)額高于公司注冊(cè)資本的百分之五十以上，可以不再提取、也可以繼續(xù)提取的階段），要根據(jù)股東會(huì)決議或上級(jí)公司已經(jīng)決定的政策，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，決定是否繼續(xù)提取。

（二）會(huì)計(jì)處理

　　會(huì)計(jì)分錄省略，我認(rèn)為沒(méi)有不會(huì)這個(gè)分錄的會(huì)計(jì)，如果有，請(qǐng)別出聲，自己去翻教科書(shū)學(xué)習(xí)。我只講一下法定盈余公積與決算報(bào)表的關(guān)系，即資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的類(lèi)型。

　　必須提取階段和股東會(huì)或上級(jí)公司已經(jīng)有明確規(guī)定需要繼續(xù)提取且一貫執(zhí)行的“繼續(xù)提取”階段的法定盈余公積，需要在當(dāng)年決算中計(jì)提。如果決算是手工處理，則參照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　繼續(xù)提取階段，如果“是否提取”問(wèn)題是一年一議，則參照任意盈余公積處理。

二、對(duì)股東的分配和任意盈余公積

　　對(duì)股東的分配和任意盈余公積在股東會(huì)討論通過(guò)的期間處理，不在股東會(huì)之前的決算中預(yù)提，股東會(huì)決議后也不調(diào)整前期決算。如果股東會(huì)在前一期決算報(bào)出前做出了決議，需要且僅需要作為披露事項(xiàng)予以披露。

三、國(guó)有企業(yè)特有的利潤(rùn)分配

（一）國(guó)有資本收益和專(zhuān)項(xiàng)稅后利潤(rùn)的性質(zhì)

　　國(guó)有資本收益是國(guó)家以股東身份向國(guó)有企業(yè)收取的投資收益，屬于對(duì)股東的分配、是利潤(rùn)分配范疇，與稅金迥異。

　　從性質(zhì)上講，只有中國(guó)XX總公司等歸國(guó)資委、財(cái)政部等直接管理的企業(yè)交給財(cái)政部的才叫“國(guó)有資本收益”，其下屬公司交給總公司的和更低層級(jí)公司之間的，只是按照國(guó)有資本收益的相關(guān)規(guī)定收取的投資收益，不是國(guó)有資本收益，因?yàn)榭偣疽韵缕髽I(yè)的資本是“國(guó)有法人資本”，相應(yīng)的其上交的投資收益是國(guó)有法人資本收益。由于國(guó)有法人資本也屬于廣義的國(guó)有資本，因此在日常交流中把國(guó)有企業(yè)所屬企業(yè)上交的投資收益都稱(chēng)作國(guó)有資本收益也無(wú)妨，但在對(duì)外報(bào)送的報(bào)表上，不能作為國(guó)有資本收益列示。

　　專(zhuān)項(xiàng)稅后利潤(rùn)是國(guó)有企業(yè)利潤(rùn)分配的一種特殊形式，僅對(duì)特殊行業(yè)收取且收取的比例、額度沒(méi)有國(guó)有資本收益那么固定。

（二）會(huì)計(jì)處理

　　上述兩項(xiàng)，以及兩項(xiàng)當(dāng)中的細(xì)分小項(xiàng)，會(huì)計(jì)上均作為對(duì)股東的分配處理。不同之處是：國(guó)有資本收益是分配上交年度上一年的利潤(rùn)；專(zhuān)項(xiàng)稅后利潤(rùn)是分配上交年度當(dāng)年的利潤(rùn)——?jiǎng)e計(jì)較為什么，沒(méi)有理論依據(jù)；相反，如果從理論上找依據(jù)，稅后專(zhuān)項(xiàng)利潤(rùn)也應(yīng)當(dāng)是分配上一年的才合適。記住這是財(cái)政部規(guī)定就OK了。

　　如發(fā)生其他類(lèi)似事項(xiàng)，只要性質(zhì)判斷為是與股東權(quán)利和股權(quán)比例相關(guān)的，都可以比照對(duì)規(guī)定的分配處理。

四、沒(méi)有股東會(huì)的企業(yè)的特殊處理

　　根據(jù)公司法，利潤(rùn)分配方案屬于股東會(huì)（含股東大會(huì)、股東代表大會(huì)）的審議事項(xiàng)。所以有股東會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)遵循或等待股東會(huì)決議。開(kāi)不開(kāi)會(huì)、誰(shuí)召集誰(shuí)參加股東會(huì)和股東會(huì)能不能做出決議以及做出什么樣的決議，不是會(huì)計(jì)操心的事情，只要股東會(huì)沒(méi)開(kāi)或沒(méi)做出關(guān)于利潤(rùn)分配的決議，會(huì)計(jì)就可以讓“未分配利潤(rùn)”繼續(xù)趴在賬上。公司法或上級(jí)公司已經(jīng)有明確規(guī)定的事項(xiàng)，不再需要股東會(huì)審議。

　　比較難辦的是沒(méi)有股東會(huì)的企業(yè)，而國(guó)有企業(yè)中有相當(dāng)大一部分沒(méi)有股東會(huì)。這些企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司法計(jì)提法定盈余公積，根據(jù)上級(jí)公司規(guī)定上交國(guó)有資本收益和專(zhuān)項(xiàng)稅后利潤(rùn)等。對(duì)于最后留給企業(yè)部分，是放在未分配利潤(rùn)還是轉(zhuǎn)入盈余公積？?jī)烧邲](méi)有本質(zhì)區(qū)別，尤其是子公司，即使把未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)入了盈余公積，在總公司合并報(bào)表中仍舊體現(xiàn)為未分配利潤(rùn)（對(duì)于合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)”，以后找機(jī)會(huì)單獨(dú)講）。

　　即便如此，我個(gè)人仍?xún)A向于企業(yè)把按照規(guī)定上交完國(guó)有資本收益、專(zhuān)項(xiàng)稅后利潤(rùn)、上級(jí)公司投資收益等余下的、“歸自己的”部分，轉(zhuǎn)入任意盈余公積，理由是：如果兩個(gè)企業(yè)的股東會(huì)做出了兩個(gè)決議，一個(gè)說(shuō)今年的利潤(rùn)對(duì)股東分配一半，另一半以后再說(shuō)；一個(gè)說(shuō)今年的利潤(rùn)對(duì)股東分配一半，另一半留給企業(yè)用于企業(yè)發(fā)展。這兩個(gè)方案有沒(méi)有區(qū)別？會(huì)計(jì)處理是否有所不同？我認(rèn)為這是有區(qū)別的，第一種分配方案說(shuō)留下的部分以后再分配，而第二種方案，是明確把留下的部分留給了企業(yè)，也就意味著企業(yè)清算以前對(duì)股東分配的可能性不大了。這樣的話(huà)，會(huì)計(jì)處理就應(yīng)當(dāng)有所不同：第一種未分配部分仍舊放在未分配利潤(rùn)當(dāng)中，等待來(lái)年或以后年度分配；第二種應(yīng)該把不再對(duì)外分配部分轉(zhuǎn)入任意盈余公積，這樣才能體現(xiàn)出和第一種的區(qū)別，即已經(jīng)把這些利潤(rùn)留給了企業(yè)。轉(zhuǎn)入盈余公積以后，即使是股東想再分配，其分配程序也區(qū)別于未分配利潤(rùn)。對(duì)企業(yè)來(lái)講，未分配利潤(rùn)（指賬上和單戶(hù)表中的）是只要股東想分就能分的，要想分盈余公積就難得多。國(guó)有企業(yè)上交完所有應(yīng)交的東西之后，實(shí)際上就是留給企業(yè)的，因此要轉(zhuǎn)入盈余公積。

五、非全資子公司上交國(guó)有資本投資收益問(wèn)題

　　全資子公司的利潤(rùn)分配，按照以上講述的辦法，能夠正常處理。

　　對(duì)于各級(jí)非全資子公司來(lái)說(shuō)，上交總公司（不特指XX總公司，是與子公司對(duì)應(yīng)的總公司概念）國(guó)有資本收益（注：前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，這個(gè)不是真正的國(guó)有資本收益，是習(xí)慣說(shuō)法）的時(shí)候就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問(wèn)題：利潤(rùn)分配方案對(duì)應(yīng)的總的利潤(rùn)分配額是多少？是不是應(yīng)該對(duì)少數(shù)股東進(jìn)行同比例的分配？即使暫不向小股東分配，是不是也應(yīng)該把與大股東拿走的部分對(duì)應(yīng)的小股東應(yīng)該享有的部分確認(rèn)出來(lái)、并明確已經(jīng)拿走自己那一份的大股東對(duì)屬于小股東的部分不在享有分配權(quán)？

　　個(gè)人認(rèn)為，大股東指令子公司按照大股東的投資比例上交投資收益，貌似完全合理合法，實(shí)際上存在問(wèn)題：一是程序性問(wèn)題，對(duì)于有股東會(huì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)尊重股東會(huì)的審議權(quán)和決策權(quán)；二是即使大股東覺(jué)得反正開(kāi)不開(kāi)會(huì)我都說(shuō)了算，那也應(yīng)該同時(shí)明確利潤(rùn)分配的總金額及方法，給小股東一個(gè)說(shuō)法。如果大股東只管按照自己的份額收錢(qián)，認(rèn)為剩下的事情是會(huì)計(jì)的事情，那就是抬舉和為難會(huì)計(jì)了，因?yàn)槟菈焊皇菚?huì)計(jì)能決定的事情。（也許有人認(rèn)為這根本就是不存在或不應(yīng)該存在的問(wèn)題，那是該同志沒(méi)在大型國(guó)企干過(guò)，不知道國(guó)有企業(yè)處理問(wèn)題的“套路”）

　　有的朋友給我打電話(huà)問(wèn)包括但不限于類(lèi)似這種情況怎么“會(huì)計(jì)處理”，我回答不了。原因是會(huì)計(jì)處理是對(duì)業(yè)務(wù)的如實(shí)反映，業(yè)務(wù)問(wèn)題沒(méi)有“說(shuō)法”，會(huì)計(jì)人員就沒(méi)有“辦法”。業(yè)務(wù)部門(mén)的人經(jīng)常說(shuō)：“是你們會(huì)計(jì)在做決算，又不是我們做決算，你決算的問(wèn)題與我無(wú)關(guān)?！边@令會(huì)計(jì)人員非常為難。我非常理解會(huì)計(jì)的苦衷，因此經(jīng)常明知不可為也為之，明知自討沒(méi)趣也去討，懷揣解決問(wèn)題的夢(mèng)想，到其他部門(mén)或聯(lián)系其他單位，請(qǐng)求他們給個(gè)說(shuō)法，希望幫基層的同志們解決所謂的“決算問(wèn)題”。但是，超出會(huì)計(jì)部門(mén)職責(zé)范圍的東西，只能盡力而為，無(wú)法盡如人意。

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