根據《關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

　　19、企業(yè)按稅法規(guī)定比例計提的職工福利費、職工教育經費、工會經費是否可以在稅前扣除？

　　答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

　　第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

　　第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎在規(guī)定范圍內扣除。實際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實際發(fā)生金額扣除。

　　20、不征稅收入和免稅收入所對應的各項成本費用，能否在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除？

　　答：根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

　　根據《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定，企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。

　　23、企業(yè)銷售商品時發(fā)生商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣或者銷售折讓行為，應如何進行所得稅處理？

　　答：根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

　　企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　24、企業(yè)取得的財政性資金符合哪些條件，可以作為不征稅收入處理？

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

　　一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

　　二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　　三是企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第6年的應稅收入總額。

　　需要注意的是，根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應按照財稅〔2011〕70號的規(guī)定進行處理。凡未按照規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

　　25、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得股權轉讓收入如何計算繳納所得稅？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）規(guī)定：

　?。?）專門從事股權（股票）投資業(yè)務的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。

　　（2）自2012年1月1日起，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業(yè)務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

　　26、企業(yè)以買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品的，應如何確認銷售收入？

　　答：根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　27、企業(yè)自產的貨物用于職工獎勵，需視同銷售確認收入嗎？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入：

　?。?）用于市場推廣或銷售；

　?。?）用于交際應酬；

　　（3）用于職工獎勵或福利；

　?。?）用于股息分配；

　?。?）用于對外捐贈；

　?。?）其他改變資產所有權屬的用途。

　　因此，企業(yè)自產的貨物用于職工獎勵，需視同銷售確認收入。

　　28、企業(yè)將自產貨物用于連續(xù)生產，加工成另一產品，需要視同銷售確認收入嗎？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。

　?。?）將資產用于生產、制造、加工另一產品；

　?。?）改變資產形狀、結構或性能；

　?。?）改變資產用途（如，自建商品房轉為自用或經營）；

　?。?）將資產在總機構及其分支機構之間轉移；

　?。?）上述兩種或兩種以上情形的混合；

　?。?）其他不改變資產所有權屬的用途。

　　因此，企業(yè)將自產貨物用于連續(xù)生產，加工成另一產品，不需要視同銷售確認收入。

　　29、企業(yè)所得稅納稅申報有誤如何處理？

　　答：納稅人在匯算清繳期內發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。此時，必須重新填報企業(yè)所得稅納稅申報表，到主管稅務機關征收前臺進行更正申報。在原申報表上涂改進行更正申報的，稅務機關不予受理。更正后的申報表（整套、一式兩份）由征收前臺交納稅人和數(shù)據處理中心。

　　30、我企業(yè)上年度是查賬征收，年應納稅所得額6萬，今年前兩個季度實際利潤額為2萬，預繳時能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

　　答：根據《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）第三條第一款規(guī)定，查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，該企業(yè)在季度預繳時可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　31、我企業(yè)接收股東劃入的資產，企業(yè)所得稅上如何處理？

　　答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號，以下簡稱29號公告）第二條第（一）項的規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產的計稅基礎；按照29號公告第二條第（二）項的規(guī)定，企業(yè)接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。

　　32、2013年應納稅所得額大于10萬且小于30萬，企業(yè)所得稅本季度預繳時累計利潤額未超過10萬，填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第14行時應當按′實際利潤額′與15%的乘積還是按′實際利潤額′與5%的乘積進行填報？

　　答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2014年版）等報表>的公告》（國家稅務總局公告2014年第28號）所附《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》（附件2）填報說明第五條第一款關于第14行的填報規(guī)定，上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，預繳時累計實際利潤額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，填報本表第10行′實際利潤額′與5%的乘積。因此，納稅人應按′實際利潤額′與5%的乘積進行填報第14行。

　　33、非居民企業(yè)可否享受小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？

　　答：根據《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

　　34、企業(yè)去年是按照核定征收方式申報繳納的企業(yè)所得稅，但是今年變更為按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，該企業(yè)季度預繳時是否可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？

　　答：根據《國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第23號）第三條第一項規(guī)定，查賬征收的小型微利企業(yè)，上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件，且年度應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，本年度采取按實際利潤額預繳企業(yè)所得稅款，預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；超過10萬元的，應停止享受其中的減半征稅政策；本年度采取按上年度應納稅所得額的季度（或月份）平均額預繳企業(yè)所得稅的，可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。因此，對于2013年實行核定征收的納稅人，在2014年季度預繳申報時，凡符合小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠條件的，可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

　　35、新版企業(yè)所得稅申報表A類的第8行′減征、免征應納稅所得額′行次填寫什么內容？

　　答：根據《國家稅務總局關于發(fā)布<</font>中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（2014年版）等報表>的公告》（國家稅務總局公告2014年第28號）附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》填報說明，第8行′減征、免征應納稅所得額′：填報按照稅收規(guī)定，允許在月（季）度預繳稅款時享受優(yōu)惠政策的減征、免征、減計收入、加計扣除的應納稅所得額。

　　36、執(zhí)行國家稅務總局公告2012年第57號的跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)分支機構設在西部，享受西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，總機構在東部，兩個機構企業(yè)所得稅稅率不一樣，如何進行匯算清繳？

　　答：根據《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）第十八條規(guī)定：′對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款?！?/p>

　　37、企業(yè)通過融資性售后回租方式取得的固定資產，支付的融資利息可以直接在企業(yè)所得稅前扣除嗎？

　　答：根據《國家稅務總局關于融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產行為有關稅收問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第13號）第二條規(guī)定：′根據現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除?！湟虼耍凶馊酥Ц兜膶儆谌谫Y利息，可作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。

　　38、企業(yè)到外地培訓，發(fā)生的住宿費和差旅費，需要作為職工教育經費嗎？

　　答：根據《財政部全國總工會國家發(fā)改委教育部科技部國防科工委人事部勞動保障部國務院國資委國家稅務總局全國工商聯(lián)關于印發(fā)<</SPAN>關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見>的通知》（財建〔2006〕317號）第三條規(guī)定，′企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍包括：

　　1、上崗和轉崗培訓；

　　2、各類崗位適應性培訓；

　　3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

　　4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

　　5、特種作業(yè)人員培訓；

　　6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出；

　　7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出；

　　8、購置教學設備與設施；

　　9、職工崗位自學成才獎勵費用；

　　10、職工教育培訓管理費用；

　　11、有關職工教育的其他開支。′

　　因此，企業(yè)到外地培訓時發(fā)生的住宿費和差旅費，不屬于職工教育經費的范疇。

　　39、我公司接受了勞務派遣用工，現(xiàn)需要判斷我公司從業(yè)人數(shù)是否符合小型微利企業(yè)標準。計算該從業(yè)人數(shù)的時候，是否包括我公司接受的勞務派遣用工？

　　答：根據《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第七條規(guī)定：′實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和?！湟虼?，企業(yè)的從業(yè)人數(shù)應包括接受的勞務派遣用工人數(shù)。

　　40、企業(yè)為出租方，與承租方簽訂了為期兩年的房屋租賃合同，合同中約定租金在租期開始時一次性支付，出租方如何確認收入？

　　答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。