建筑業(yè)財務(wù)應(yīng)對營改增雜談

建筑業(yè)財務(wù)應(yīng)對營改增雜談

按國務(wù)院文件未來建筑業(yè)的增值稅稅率為11%,時間表為15年底前。作為建筑業(yè)財務(wù)的我們能為此主動做些什么呢？

其一、測算用去年和今年上半年的實際數(shù)據(jù)加上下半年預(yù)算測算假設(shè)按11%增值稅實施今年和去年對損益表的影響。案例二中有思路的說明。

其二、與材料員一起對供應(yīng)商增值稅資格進(jìn)行全面摸底。從現(xiàn)在開始盡力在價格不變情況下選擇一般納稅人合作或者幫助現(xiàn)有供應(yīng)商成為一般納稅人。

其三，與客戶溝通，開誠布公商談未來營改增。希望客戶可以吸收部分營改增稅負(fù)成本。

其四，對內(nèi)部財務(wù)人員進(jìn)行全面增值稅財稅知識培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。

其五、制定公司營改增過渡期方案。充分合理合法應(yīng)用過渡期稅率差。

案例一：一起典型的“貪小利，吃大虧”的例子

海南省地方稅務(wù)局第五稽查局2014年6月份曝光的稅務(wù)違法案件

一、案件名稱：吉林電力管道工程總公司

二、違法性質(zhì)：開具假發(fā)票偷逃稅款

三、違法事實

海南省地方稅務(wù)局第五稽查局（以下簡稱第五稽查局）對華能海南發(fā)電股份有限公司東方電廠（以下簡稱華能電廠）發(fā)票檢查時發(fā)現(xiàn)，吉林電力管道公司向華能電廠提供五張建安假發(fā)票。海南省地方稅務(wù)局第五稽查局于2014年3月3日至2014年6月3日對吉林電力管道公司進(jìn)行了立案檢查。

經(jīng)查，吉林電力管道公司向華能電廠開具的五張建安假發(fā)票系收取2009年-2010年工程進(jìn)度款，票面金額合計17,863,434.00元，偷逃營業(yè)稅金及企業(yè)所得稅等。

四、稅務(wù)處理

2014年6月，第五稽查局依法對吉林電力管道公司作出稅務(wù)處理、處罰決定，追繳各項稅費94.42萬元，加收滯納金64.41萬元，并處罰款46.41萬元。

目前，第五稽查局已依法將查補的稅款、滯納金、罰款合計205.24萬元全部追繳入庫。

五、本案啟示

由于建設(shè)項目投資巨大，稅基很大，營業(yè)稅及附加對施工企業(yè)來說是一筆不小的開支，為了追求利潤最大化，一些施工企業(yè)不惜冒著風(fēng)險利用假發(fā)票偷漏國家稅款，造成稅收大量流失。但這類違法行為是公安機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)重點打擊的對象，一經(jīng)查實，納稅人將面臨著嚴(yán)重的稅收行政處罰，另外相關(guān)責(zé)任人也可能面臨著刑事處罰。

在本案中，吉林電力管道公司如依法按期納稅，負(fù)擔(dān)的稅收成本為94.42萬元。僅一念之差，該公司卻額外增加稅收成本110.82萬元，且對公司信譽也帶來了巨大的負(fù)面影響，還將因此可能被追究刑事責(zé)任。

這是一起典型的“貪小利，吃大虧”的例子，應(yīng)引起納稅人的高度重視，莫報僥幸心理，切忌以身試法。

案例分析：

按常理來說,華能海南發(fā)電股份有限公司東方電廠和吉林電力管道公司都不是小型公司,會計核算和稅務(wù)水平應(yīng)該都不低，但吉林電力管道公司為什么還是為小利通過開具假發(fā)票偷逃營業(yè)稅及其他稅款。從以上案例可以看出建筑行業(yè)因為分包利潤率低等原因現(xiàn)在存在大量的假發(fā)票。

營改增建筑業(yè)普遍存在的假發(fā)票現(xiàn)象會因為增值稅防偽稅控系統(tǒng)的存在無處隱匿。但是虛開增值稅發(fā)票用于抵扣將會成為低成本高收益的手段,預(yù)計未來大量虛開增值稅發(fā)票的大案要案將會在建筑業(yè)出現(xiàn)。但與假發(fā)票不同，惡意虛開增值稅發(fā)票的在我國是重罪，與案例中只進(jìn)行經(jīng)濟處罰是不同的，財務(wù)等主要責(zé)任人員將面對刑法的處罰。建筑業(yè)長期以罰代管的時代將要改變。

案例二：假設(shè)地產(chǎn)建筑同時營改增增值稅率都是11%地產(chǎn)業(yè)還會要建筑業(yè)帶料嗎？

1、如果地產(chǎn)找到17%稅率材料供應(yīng)商在支付現(xiàn)金總價格不變的情況下，是不是還要讓建筑商白賺17%和11%的稅率差？并且地產(chǎn)商,無論在資金支付還是購買規(guī)模上都比建筑有優(yōu)勢.特別現(xiàn)在地產(chǎn)業(yè)強者恒強，地產(chǎn)國內(nèi)己成幾大品牌商的天下。

不帶料了建筑商的稅務(wù)局不干了，這價格不公允？是否建筑商又要被工程所在地稅務(wù)局重新核定價格加上材料的部份呢？

2、既使地產(chǎn)商錢多人傻讓建筑商帶料，稅務(wù)局就要懷疑是否有虛開了？

營改增不含材料損益表稅負(fù)平衡點測算：

除去材料營改增后原來100元收入成為了90元收入下降10元，按原來30元機械工具折舊可以按17%抵加5.1元成本下降。人工和其他不可扣除費用不變。原營業(yè)稅3元，改后應(yīng)交增值稅為4.9元，減少利潤總額1.9元。要與營改增前稅負(fù)一樣需要41元的費用含17%的進(jìn)項發(fā)票才能達(dá)到稅負(fù)平衡點。以前前提還是在供應(yīng)商不要求因為開具增值稅發(fā)票加上稅點漲價的前提下達(dá)到的。一般在實務(wù)中建筑業(yè)的供應(yīng)商都是開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人為主，主要為達(dá)價格最優(yōu)為前提。

案例分析：

營改增含材料損益表稅負(fù)平衡點測算：

1、按營業(yè)稅時100元銷售含3元營業(yè)稅,改增值稅后需要40.64元的含稅17%的進(jìn)項發(fā)票達(dá)到稅負(fù)平衡點。如果增值稅進(jìn)項發(fā)票17%可以抵扣達(dá)到銷售額的40.64%

2、對建筑業(yè)的原材料中主要材料砂石、黃砂、混凝土等的進(jìn)項稅額都達(dá)不到17%，按簡易征收率只有3%抵扣率。對建筑業(yè)的原材料中主要材料砂石、黃砂、混凝土等的進(jìn)項稅額都達(dá)到不17%，按簡易征收率只有3%抵扣率。如果按為簡化計算按加權(quán)平均進(jìn)項稅率11%計算可以抵扣達(dá)到銷售額62.82%是可以達(dá)與營業(yè)稅時一樣的稅負(fù)的.

一般建筑業(yè)人工費用占銷售30%是無法抵扣的。產(chǎn)值利潤率3.5%左右，管理費用按2.5%計算無法抵扣,還有其他社保業(yè)務(wù)費政府規(guī)費等無法抵扣費用10%。還余54%的可能可以抵扣費用，已經(jīng)低于62.82%的平衡點了?，F(xiàn)實就可能可以不提價獲取的增值稅發(fā)票更加低。

所以，單從以上營改增稅負(fù)變化來看，未來建筑業(yè)要機器人等代替人工因為有17%的進(jìn)項抵扣成本優(yōu)勢機械將大量出現(xiàn)，還有建筑模塊化工廠一樣會出現(xiàn)。建筑業(yè)會從勞動力密集型轉(zhuǎn)向設(shè)備、資本、技術(shù)密集型。規(guī)范化/細(xì)分化/工廠化將是將是建筑業(yè)強者恒強的時代。