【財稅聚焦】企業(yè)所得稅年度納稅申報表的適用對象和體系架構(gòu)

作者：陳玉琢葉美萍

　　導(dǎo)讀：2014年11月國家稅務(wù)總局發(fā)布了企業(yè)所得稅新申報表以及填報說明，本文對此進(jìn)行了詳細(xì)的說明，分別從適用對象、新申報表的體系架構(gòu)以及舊申報表的不合理處著手，幫助讀者梳理脈絡(luò)。

　　2014年11月3日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）填報說明》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），自2015年1月1日施行。根據(jù)63號公告，說明新年度納稅申報表的適用對象和體系架構(gòu)。

　　新申報表的適用對象

從2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳開始，實行查賬征收企業(yè)所得稅的居民納稅人，包括跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)和不匯總納稅的企業(yè)，均應(yīng)填報此表。非居民納稅人、實行核定征收企業(yè)所得稅的居民納稅人、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，不填報此表?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號）進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報。

新申報表的體系架構(gòu)

　　新申報表共41張，包括：1張基礎(chǔ)信息表，1張主表，6張收入費(fèi)用明細(xì)表（編號1-4），15張納稅調(diào)整表（編號5），1張?zhí)潛p彌補(bǔ)表（編號6），11張稅收優(yōu)惠表（編號7），4張境外所得抵免表（編號8），2張匯總納稅表（編號9）。新申報表圍繞主表進(jìn)行填報，主表數(shù)據(jù)大部分從附表生成或從財務(wù)報表直接取得。附表分為三級，其中，稅收優(yōu)惠明細(xì)表沒有一級附表。新申報表中許多附表可以由納稅人根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇填報，納稅人有此業(yè)務(wù)的，選擇填報，沒有此業(yè)務(wù)的，就無需填報。新申報表的每張附表既獨(dú)立體現(xiàn)現(xiàn)行的所得稅政策，又與主表密切關(guān)聯(lián)?？傮w上看，與原申報表16張表格相比，新申報表層級分明、內(nèi)容完整、邏輯嚴(yán)密，更加科學(xué)合理。

　　在原申報表中，收入費(fèi)用明細(xì)表是主表的附表，但由于在收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表要分別填報視同銷售收入和視同銷售成本，并進(jìn)而填報納稅調(diào)整明細(xì)表，因此，收入明細(xì)表和成本費(fèi)用明細(xì)表又成了納稅調(diào)整明細(xì)表的附表。稅收優(yōu)惠明細(xì)表中的減免所得稅額和抵免所得稅額直接填報主表，而免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額則要填報納稅調(diào)整明細(xì)表，并在主表中的納稅調(diào)整減少額下面進(jìn)行明細(xì)反映。境外所得稅收抵免明細(xì)表是主表的附表，但境外所得也要填報納稅調(diào)整明細(xì)表。

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