【扣稅登記】六類納稅人應辦理扣繳稅款登記

　　根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負有扣繳義務的扣繳義務人，應辦理扣繳稅款登記。那么，扣繳稅款登記有哪些種類？負有扣繳義務的納稅人應如何辦理扣繳稅款登記？

　　六種類型

　　根據(jù)扣繳義務人類型不同，扣繳稅款登記類型分為六類：

　　第一類：國家機關及臨時發(fā)生扣繳義務的扣繳義務人，不發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務登記管理辦法第二條規(guī)定，根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當按照稅收征管法及其實施細則和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇湛偩株P于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）第四條規(guī)定，對臨時發(fā)生扣繳義務的扣繳義務人，不發(fā)扣繳稅款登記證。

　　第二類：個人所得稅的扣繳義務人，發(fā)放《個人所得稅扣繳稅款登記證》。國稅發(fā)〔2006〕37號文件第四條規(guī)定，按照稅收征管法實施細則第十三條的規(guī)定，個人所得稅扣繳義務人應當?shù)剿诘刂鞴芏悇諜C關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證。

　　第三類：不需辦理稅務登記的扣繳義務人，稅務機關可直接發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務登記管理辦法第十七條規(guī)定，根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機構所在地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，稅務機關核發(fā)扣繳稅款登記證件。

　　第四類：正常辦理務登記證的扣繳義務人，由稅務機關在其稅務登記證副本上登記扣繳稅款事項，不另外發(fā)放扣繳稅款登記證。國稅發(fā)〔2006〕37號文件第四條規(guī)定，對已辦理稅務登記的扣繳義務人，不發(fā)扣繳稅款登記證，由稅務機關在其稅務登記證副本上登記扣繳稅款事項。

　　第五類：境外注冊中資控股居民企業(yè)扣繳稅款，申報辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第45號）第四條規(guī)定，非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。第十五條規(guī)定，發(fā)生本辦法第四條扣繳義務的非境內(nèi)注冊居民企業(yè)，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

　　第六類：對非居民企業(yè)實施源泉扣繳的扣繳義務人，申報辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉（國稅發(fā)〔2009〕3號）》第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。第四條規(guī)定，扣繳義務人與非居民企業(yè)首次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協(xié)議的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

　　法律時限

　　對于前五種類型（國家機關除外），根據(jù)稅務登記管理辦法、《國家稅務總局關于換發(fā)稅務登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號）和國家稅務總局公告2011年第45號的規(guī)定：扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務登記地稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，稅務機關視情況發(fā)放扣繳稅款登記證件。

　　對于第六種類型，國稅發(fā)〔2009〕3號文件第四條規(guī)定：扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

　　風險提示

　　稅務登記管理辦法第四十五條規(guī)定，扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務機關應當自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。