會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的邏輯體現(xiàn)在若干會(huì)計(jì)理論中，它們?yōu)閺?fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)構(gòu)建了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)者埃爾登?S?亨德理克森（Eldon S. Hendriksen, 1917-2001）在其著作《會(huì)計(jì)理論》（Accounting Theory 4thed, 1982）中，將理論定義為：“一套合乎邏輯，具有假設(shè)性、概念化和實(shí)務(wù)性的原則，能夠?yàn)槟硞€(gè)探索領(lǐng)域提供一般性參考的框架?！痹诖嘶A(chǔ)上，會(huì)計(jì)理論，“是一套以原則為形式的邏輯推理。”由此可見，邏輯，是會(huì)計(jì)理論的核心內(nèi)容，也是原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求。

現(xiàn) 行國內(nèi)、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不再是規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不再提供或較少提供具體的解釋與會(huì)計(jì)處理指引。這就要求會(huì)計(jì)人員合理運(yùn)用職業(yè)判斷，分析交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，再根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的基本原理，通過嚴(yán)密的邏輯推理，得出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。此時(shí)，掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后的會(huì)計(jì)理論，可以幫助會(huì)計(jì)人員選擇或發(fā)展適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理政策，并復(fù)核所采用的具體會(huì)計(jì)處理的合理性。因此，在原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，掌握若干重要會(huì)計(jì)理論、了解具體會(huì)計(jì)處理深層次的邏輯，不再是學(xué)院派、理論家的專利，而是廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者提高會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有效性和準(zhǔn)確性的必要能力。

我國財(cái)政部于2006年2月發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系實(shí)質(zhì)趨同，并部分借鑒了美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。國際兩大準(zhǔn)則體系經(jīng)過多年的發(fā)展，已形成一套以概念框架為基礎(chǔ)的理論體系。本系列文章以兩大準(zhǔn)則體系為基礎(chǔ)，通過探尋相關(guān)會(huì)計(jì)理論的歷史發(fā)展及理論內(nèi)涵，討論其對(duì)具體會(huì)計(jì)處理的影響，進(jìn)而嘗試為現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則梳理一套完整的邏輯體系。

資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤表觀(一)

在資產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤表觀之間作出傾向性選擇，關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)向其使用者提供何種信息、會(huì)計(jì)要素應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行定義、具體會(huì)計(jì)處理政策應(yīng)當(dāng)如何選擇等問題，它們是會(huì)計(jì)理論框架的核心基礎(chǔ)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的重要作用?；仡欃Y產(chǎn)負(fù)債表觀和利潤表觀的發(fā)展歷史，理解其理論內(nèi)涵，了解二者對(duì)現(xiàn)行國際、國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)處理規(guī)定的影響，有助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用。

一、歷史演變

會(huì)計(jì)處理是對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的反映，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)理論也經(jīng)歷了從資產(chǎn)負(fù)債表觀占主導(dǎo)，到利潤表觀占主導(dǎo)，再到資產(chǎn)負(fù)債表觀占主導(dǎo)的過程。

（一）資產(chǎn)負(fù)債表觀主導(dǎo)時(shí)代

資產(chǎn)負(fù)債表的出現(xiàn)早于利潤表。在15世紀(jì)的意大利，商人們以財(cái)產(chǎn)目錄申報(bào)財(cái)產(chǎn)稅，被視為資產(chǎn)負(fù)債表的雛形。17世紀(jì)初，荷蘭數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家西蒙?斯蒂文（Simon Stevin，1548-1620）在其著作《數(shù)學(xué)慣例法》（Wisconstigheghedachtenissen，1605–08）中論述了資產(chǎn)負(fù)債表的雛形格式，并希望說服歐洲的商人們能將其作為習(xí)慣在每年末進(jìn)行編制。與現(xiàn)代資產(chǎn)負(fù)債表不同的是，西蒙?斯蒂文的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)被列報(bào)在右邊或下邊（貸方），負(fù)債被列報(bào)在左邊或上邊（借方）。在西蒙?斯蒂文資產(chǎn)負(fù)債表思想的影響下，1671年，英國的東印度公司（East India Company）在當(dāng)年4月30日的股東大會(huì)上，報(bào)出了第一份準(zhǔn)公開的資產(chǎn)負(fù)債表。1844年，英國發(fā)布了世界上第一部認(rèn)可公司獨(dú)立法人地位的法律—— 《合作股份公司法》，明確要求合作股份公司編制年度資產(chǎn)負(fù)債表。1857年，德國法律也明確要求編制年度資產(chǎn)負(fù)債表。

在這一時(shí)期的歐洲，合伙貿(mào)易的經(jīng)營周期較短，合伙商人只需要在合伙貿(mào)易經(jīng)營周期結(jié)束后，通過盤點(diǎn)期初期末凈資產(chǎn)并編制財(cái)產(chǎn)目錄，作為利潤分配的依據(jù)。財(cái)產(chǎn)委托經(jīng)營方式出現(xiàn)以后，委托人也只是關(guān)注其財(cái)產(chǎn)是否完整和增值。同時(shí)，銀行等債權(quán)人通常認(rèn)為，企業(yè)擁有充足的資產(chǎn)就具有較強(qiáng)的償債能力，其貸款就是安全的，債權(quán)人十分重視資產(chǎn)負(fù)債表的信息。此外，歐洲許多國家的稅法主要是以財(cái)產(chǎn)稅為主，即規(guī)定以業(yè)主的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，合伙人、業(yè)主以及稅收機(jī)構(gòu)主要關(guān)注企業(yè)期初期末資產(chǎn)、負(fù)債的存量信息，對(duì)期間損益等流量信息關(guān)注較少，資產(chǎn)負(fù)債表觀很長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)占據(jù)了主導(dǎo)地位。

（二）利潤表觀主導(dǎo)時(shí)代

19世紀(jì)工業(yè)革命的成功，尤其是20世紀(jì)30年代之后，股份公司在西方國家出現(xiàn)。企業(yè)經(jīng)營周期增長(zhǎng)，投資者不能僅靠經(jīng)營周期結(jié)束后凈資產(chǎn)的增值額來進(jìn)行投資決策，還需要關(guān)注短期內(nèi)被投資方的盈利能力。與此同時(shí)，銀行等債權(quán)人也意識(shí)到，資產(chǎn)負(fù)債表所反映的企業(yè)償債能力并不全面，因?yàn)槠髽I(yè)只有在破產(chǎn)清算時(shí)才會(huì)直接以長(zhǎng)期資產(chǎn)等來償還債務(wù)，在持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)的短期盈利能力才是其債權(quán)的安全保障。此外，西方國家在經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，政府加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管制，健全和完善各種經(jīng)濟(jì)法規(guī)，稅收法規(guī)也不再以財(cái)產(chǎn)稅而是以所得稅為主。所得稅以企業(yè)收入或凈利潤為應(yīng)稅對(duì)象，利潤表在稅收管理上也開始占據(jù)主要位置。

這一時(shí)期，會(huì)計(jì)分期、持續(xù)經(jīng)營、配比原則等會(huì)計(jì)概念也不斷完善，更加關(guān)注企業(yè)短期盈利能力的利潤表觀逐漸占據(jù)了主導(dǎo)地位。美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓（AnaniasCharles Littleton，1886-1974）是這一時(shí)期主張利潤表觀的主要代表。1953年，A·C·利特爾頓在其著作《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》（Structure of Accounting Theory）中闡述了“收益重心觀”，把收益視為會(huì)計(jì)的“重心”(Center of Gravity)。他從信息的廣泛有用性、復(fù)式記賬的基本特征和會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)三個(gè)方面，論述了收益概念的重要性，并得出結(jié)論，收益比資產(chǎn)更加接近會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表觀再次占據(jù)主導(dǎo)時(shí)代

20世紀(jì)70年代的世界性通貨膨脹和經(jīng)濟(jì)蕭條，使很多原本快速發(fā)展的企業(yè)遭受沉重打擊。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所面臨的不確定性不斷增加，比如幣值不穩(wěn)定、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)價(jià)也變得更加復(fù)雜。投資者、債權(quán)人等報(bào)表使用者開始意識(shí)到，不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的短期盈利能力，還應(yīng)關(guān)注其未來的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，也再次回到以資產(chǎn)負(fù)債表觀為主導(dǎo)的時(shí)代。

1976年 12月，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在其發(fā)布的《討論備忘錄第7號(hào)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其計(jì)量》中，明確提出會(huì)計(jì)要素的定義和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表觀為基礎(chǔ)，資產(chǎn)負(fù)債表觀的地位再次得到了確立。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的決定，也得到了澳大利亞、加拿大等國家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu) 的支持。2003年，美國證券交易委員會(huì)（SEC）也明確，支持以資產(chǎn)負(fù)債表觀為基礎(chǔ)制定財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架和具體準(zhǔn)則。

二、理論辨析

（一）基本理論概述

在美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年發(fā)布的《討論備忘錄第7號(hào)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)表要素及其計(jì)量》中，詳細(xì)討論了資產(chǎn)負(fù)債表觀、利潤表觀，以及介于二者之間的非環(huán)接觀。

資產(chǎn)負(fù)債表觀（Balance Sheet Approach），也稱為資產(chǎn)/負(fù)債觀（Asset-Liability View）。這種觀點(diǎn)關(guān)注于報(bào)告企業(yè)所擁有的財(cái)產(chǎn)，包括其擁有的經(jīng)濟(jì)資源，以及向其他方交付經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)。收益產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)變動(dòng)所導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)產(chǎn)的增加，損失則產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)變動(dòng)所導(dǎo)致的企業(yè)財(cái)產(chǎn)的減少。因此，收入來源于資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，而費(fèi)用來源于資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。

利潤表觀（Income Statement Approach），也稱為收入/費(fèi)用觀（Revenue-Expense View）。這種觀點(diǎn)關(guān)注于報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)，即企業(yè)所產(chǎn)生的收益。它認(rèn)為，某一期間內(nèi)的收益（或損失），是當(dāng)期收入和費(fèi)用合理配比的結(jié)果。因此，那些被作為非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，僅僅是配比程序的產(chǎn)物。當(dāng)期收到的歸屬于未來期間的收入，將作為遞延貸項(xiàng)遞延到未來期間，即確認(rèn)負(fù)債。類似的，當(dāng)期承擔(dān)的歸屬于未來期間的費(fèi)用，則作為遞延借項(xiàng)遞延到未來期間，即確認(rèn)資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)和負(fù)債僅僅是配比程序的余值，它們?cè)谂浔冉Y(jié)束后計(jì)入賬面的借方或貸方。

非環(huán)接觀（Non-Articulated View）認(rèn)為，明確的區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是不必要的，因?yàn)闊o論是在資產(chǎn)負(fù)債表觀下還是利潤表觀下，利潤表中列報(bào)的項(xiàng)目，同時(shí)也會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。資產(chǎn)和負(fù)債在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況時(shí)是重要的，而收入和費(fèi)用在反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)時(shí)是重要的，兩張報(bào)表是獨(dú)立存在的，各有各的意義。因此，兩張報(bào)表可以采用不同的計(jì)量方法，二者可以不存在相稱的勾稽關(guān)系，例如，在利潤表中采用后進(jìn)先出法，而在資產(chǎn)負(fù)債表中則可以采用先進(jìn)先出法。

（二）不同理論的選擇

非環(huán)接觀很快被摒棄，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表和利潤表之間的統(tǒng)一、勾稽關(guān)系是必要的。而選擇資產(chǎn)負(fù)債表觀或利潤表觀，需要在兩個(gè)概念中作出選擇：（1）資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的計(jì)量；（2）配比過程。如果資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的計(jì)量是重要的，則收入和費(fèi)用就僅僅是資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)產(chǎn)生的副產(chǎn)品。如果配比過程是重要的，則資產(chǎn)和負(fù)債就只是收入和費(fèi)用合理配比之后的副產(chǎn)品。在配比過程下，某些“遞延借項(xiàng)”或“遞延貸項(xiàng)”將被確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，它們并不代表企業(yè)的未來經(jīng)濟(jì)資源或義務(wù)，但卻是合理配比的必要結(jié)果。

在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，資產(chǎn)是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，它是預(yù)期能夠直接或間接的帶來凈現(xiàn)金流入的未來利益，那些不具有可交換性和服務(wù)性的資源被排除在資產(chǎn)定義之外。在利潤表觀下，資產(chǎn)不僅包括經(jīng)濟(jì)資源，還包括那些不屬于經(jīng)濟(jì)資源，但是為合理配比和確定收益所帶來的必要項(xiàng)目。相對(duì)應(yīng)的，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，負(fù)債是企業(yè)在未來向其他方交付經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，也就是說，沒有在未來向其他方交付經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，則不產(chǎn)生負(fù)債。在利潤表觀下，負(fù)債不僅包括具有交付經(jīng)濟(jì)資源義務(wù)的項(xiàng)目，還包括那些雖然沒有交付經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，但卻是合理配比產(chǎn)生的某些遞延貸項(xiàng)和準(zhǔn)備。

最終，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)擯棄了利潤表觀，因?yàn)樗鼛缀踉试S任何借方余額被確認(rèn)為資產(chǎn)，并將任何貸方余額確認(rèn)為負(fù)債，這對(duì)明確定義資產(chǎn)和負(fù)債是沒有任何幫助的，并且將使當(dāng)期損益的確認(rèn)沒有依據(jù)，而僅僅是個(gè)人主觀判斷的結(jié)果。另外一個(gè)重要原因是，在沒有資產(chǎn)和負(fù)債定義的情況下，即不以經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)為基礎(chǔ)，要對(duì)收入和費(fèi)用進(jìn)行獨(dú)立的定義是不可能的。相反，資產(chǎn)負(fù)債表觀下的資產(chǎn)和負(fù)債定義，僅僅包括滿足其他要素定義的項(xiàng)目。也就是說，這些項(xiàng)目在滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的同時(shí)，也滿足收入和費(fèi)用的定義。只有滿足所有要素定義的項(xiàng)目，才能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)的增加或減少。

與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)相對(duì)應(yīng)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）于1989年制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，也采用并推廣了資產(chǎn)負(fù)債表觀。2001年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB），加強(qiáng)了與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)緊密合作。2002年，雙方理事會(huì)簽訂了著名的“諾沃克協(xié)議（The NorwalkAgreement）”，旨在實(shí)現(xiàn)《國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》和《美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則》趨同，雙方理事會(huì)進(jìn)一步確認(rèn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基礎(chǔ)性地位。

（三）在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架中的體現(xiàn)

1.美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告

雖然美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在概念公告討論階段，確定了以資產(chǎn)負(fù)債表觀為制定其概念公告的基礎(chǔ)，但是，在最終發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告系列中，仍然沒有完全擺脫利潤表觀的影響。

美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1978年發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第1號(hào)——商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》最終闡明：“財(cái)務(wù)報(bào)告的主要焦點(diǎn)是通過利潤及其組成部分的計(jì)量反映有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)的信息。”也就是說，公告認(rèn)為，收益表中的利潤的計(jì)量應(yīng)當(dāng)優(yōu)先于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第6號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》中，將收入、費(fèi)用定義為：

“收入，是指在轉(zhuǎn)移或產(chǎn)出商品、提供勞務(wù)，或其他構(gòu)成企業(yè)持續(xù)重大或核心的經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)流入或增值，或者債務(wù)的結(jié)算，或二者皆有。

費(fèi)用，是指在轉(zhuǎn)移或產(chǎn)出商品、提供勞務(wù)，或其他構(gòu)成企業(yè)持續(xù)重大或核心的經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)流出或消耗，或者承擔(dān)債務(wù)，或二者皆有。”

上述定義中，收入、費(fèi)用被看作企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，強(qiáng)調(diào)的是在利潤表中帶來的影響，而并沒有明確收入、費(fèi)用將引起企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)的本質(zhì)，也沒有將其與資產(chǎn)、負(fù)債的定義相聯(lián)系。因此，很多學(xué)者批評(píng)其實(shí)質(zhì)上仍然屬于利潤表觀的定義。

2.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則概念框架

和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)相對(duì)應(yīng)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架2010》中強(qiáng)調(diào)，“脫離了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的經(jīng)濟(jì)資源和要求權(quán)，無法合理的反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績(jī)”。同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將收益、費(fèi)用定義為：

“收益，是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增加或是負(fù)債減少而引起的價(jià)值增加，但不包括與權(quán)益參與者出資有關(guān)的權(quán)益增加。

費(fèi)用，是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)消耗或是發(fā)生負(fù)債而引起的權(quán)益減少，但不包括與對(duì)權(quán)益參與者分配有關(guān)的權(quán)益減少。”

在定義階段，《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架2010》中的收益和費(fèi)用被看作所有者權(quán)益的增加和減少，是以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)；同時(shí)，兩個(gè)定義與資產(chǎn)、負(fù)債的增加、減少直接相聯(lián)系。

除上述之外，在收益和費(fèi)用的確認(rèn)原則中，《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架2010》更直接的體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，它以資產(chǎn)負(fù)債表為起點(diǎn)來決定利潤表項(xiàng)目的確認(rèn)的：

“如果未來經(jīng)濟(jì)利益的增加與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少相關(guān)，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)確認(rèn)收益。這實(shí)際上意味著，在確認(rèn)收益的同時(shí)，也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。

如果未來經(jīng)濟(jì)利益的減少與一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或一項(xiàng)負(fù)債的增加相聯(lián)系，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)確認(rèn)費(fèi)用。這實(shí)際上意味著，確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)，也要確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少。”

此外，《財(cái)務(wù)報(bào)告的概念框架2010》還強(qiáng)調(diào)，雖然在收入和費(fèi)用的確認(rèn)階段，需要將費(fèi)用與相關(guān)的收入進(jìn)行合理配比，“但是，在<概念框架>中采用配比原則時(shí)，并不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)不滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的項(xiàng)目。”這也是理事會(huì)在“資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的計(jì)量”和“配比過程”之間表明了立場(chǎng)：利潤表觀下的配比原則，不能超越資產(chǎn)負(fù)債表觀下的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量。

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