實(shí)際支付的工資薪金到底能不能跨年度扣除？

企業(yè)發(fā)放的工資薪金到底是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制稅前扣除，還是按照收付實(shí)現(xiàn)制稅前扣除是個(gè)困擾企業(yè)多年的問(wèn)題，隨著《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱34號(hào)公告）的發(fā)布，解決了這個(gè)困擾納稅人多年的難題。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金?！蔽募?guī)定“實(shí)際發(fā)放”而不是“實(shí)際發(fā)生”，前者是收付實(shí)現(xiàn)制，后者是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即企業(yè)2015年1月發(fā)放2014年12月的工資，該工資不能在2014年度扣除，應(yīng)在2015年度扣除?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)是下發(fā)工資制，即次月發(fā)放上個(gè)月工資，因此企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)入利潤(rùn)總額的工資薪金支出是每年1至12月的工資薪金支出，允許稅前扣除的工資薪金支出是上年12月至次年11月的工資薪金支出，每年均須納稅調(diào)整。

這種扣除方法在前幾年是嚴(yán)格執(zhí)行的，但后來(lái)有所松動(dòng)。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)仍嚴(yán)格按照收付實(shí)現(xiàn)制扣除，導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行不一，有損稅法嚴(yán)肅性，也使納稅人無(wú)所適從。

現(xiàn)在該政策終于明確，34號(hào)公告第二條規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！?/span>

稅收上工資薪金支出也按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，彌合了稅會(huì)差異，減輕了企業(yè)納稅調(diào)整工作量。需要注意的是，企業(yè)須在匯算清繳結(jié)束前，也就是次年5月31日前要實(shí)際支付已預(yù)提的去年的工資。有的企業(yè)為了留住人才，規(guī)定年終獎(jiǎng)在次年下半年發(fā)放，那么，該年終獎(jiǎng)就不能在匯算清繳中稅前扣除。

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