2015展望:"十二五"收官稅改將有四大突破

(核心提示：在年末歲首，回顧過(guò)去一年來(lái)的稅制改革歷程，展望2015年“十二五”收官之年的經(jīng)濟(jì)稅收形勢(shì)，意義非常重大。)

2014年漸行漸遠(yuǎn)，2015年揚(yáng)帆啟航。在年末歲首，回顧過(guò)去一年來(lái)的稅制改革歷程，展望2015年“十二五”收官之年的經(jīng)濟(jì)稅收形勢(shì)，意義非常重大。

2014年稅改有序推進(jìn)

2013年11月12日，中共十八屆三中全會(huì)召開(kāi)，全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》明確提出，要深化財(cái)政體制改革，并強(qiáng)調(diào)“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。”

2014年6月30日，中共中央政治局召開(kāi)會(huì)議審議《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，會(huì)議指出，新一輪財(cái)稅體制改革是一場(chǎng)關(guān)系國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新。

因此，2014年財(cái)稅改革的重心在于推進(jìn)財(cái)稅體制改革，調(diào)整中央與地方之間的財(cái)權(quán)與稅權(quán)關(guān)系。同時(shí)，大力推進(jìn)“營(yíng)改增”，這本身也是財(cái)稅體制調(diào)整的一部分。

2014年，“營(yíng)改增”擴(kuò)圍至鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)以及電信業(yè)，煤炭資源稅改革，成品油等消費(fèi)稅調(diào)整和落實(shí)系列稅收優(yōu)惠政策四大稅制改革，優(yōu)化了資源配置，促進(jìn)了社會(huì)公平。

煤炭資源稅改革是2014年深化財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容和既定任務(wù)。財(cái)稅部門從年初就開(kāi)始謀劃，提出了“正稅清費(fèi)、清費(fèi)先行”的思路。10月9日，財(cái)稅部門聯(lián)合發(fā)出通知，將煤炭資源稅稅率確定為2%～10%。12月1日起，煤炭資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，標(biāo)志著我國(guó)稅制改革向“深水區(qū)”邁進(jìn)。

落實(shí)“稅收法定”原則，是黨的十八屆三中全會(huì)的戰(zhàn)略部署。在過(guò)去一年，國(guó)家稅務(wù)總局以修訂《稅收征管法》為重點(diǎn)，加強(qiáng)稅法體系建設(shè)，為推進(jìn)稅制改革、加速稅收現(xiàn)代化保駕護(hù)航。環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅已進(jìn)入立法程序?！董h(huán)境保護(hù)稅法送審稿》已上報(bào)國(guó)務(wù)院審議，《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例草案》基本成稿。房地產(chǎn)稅改革也正在穩(wěn)步向前推進(jìn)。

2015年稅改有四大突破

2015年稅收改革將會(huì)在四大重點(diǎn)領(lǐng)域有突破：

第一大重點(diǎn)領(lǐng)域是“營(yíng)改增”的全面實(shí)施。“營(yíng)改增”不僅是稅制的改革和完善，還貫徹了減稅的思想。隨著“營(yíng)改增”的全方位推進(jìn)，增值稅將逐步取代營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的二元稅制模式終將轉(zhuǎn)換為增值稅覆蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)、流通、服務(wù)等諸環(huán)節(jié)的一元稅制模式。

第二大重點(diǎn)是消費(fèi)稅的“綠色化”擴(kuò)圍。目前，消費(fèi)稅尚未充分發(fā)揮“綠色化”調(diào)節(jié)作用。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅存在課稅范圍較為狹窄、稅率檔次單一的問(wèn)題，并且在保護(hù)生態(tài)環(huán)境與節(jié)約資源等方面，尚未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。明年，將增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能和收入功能，適時(shí)將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、過(guò)度消耗資源的產(chǎn)品、部分高檔消費(fèi)品以及高消費(fèi)型勞務(wù)等納入消費(fèi)稅征稅范圍。

第三是環(huán)境稅費(fèi)體系的健全。長(zhǎng)期以來(lái)，環(huán)保部門主要是以收費(fèi)罰款、環(huán)評(píng)準(zhǔn)入等方式限制環(huán)境污染行為，既不規(guī)范，效果也不好。開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的環(huán)境保護(hù)稅，輔之以行政管制、技術(shù)檢測(cè)等措施，就可以很好地消除粗放式經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的不良后果，助推經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的徹底轉(zhuǎn)變。目前，環(huán)境保護(hù)稅試點(diǎn)已經(jīng)列入“十二五” 規(guī)劃，正在積極研究具體實(shí)施方案。

第四是個(gè)人所得稅公平性方面的改革?；谏鐣?huì)公平性的考慮，對(duì)個(gè)人所得稅應(yīng)進(jìn)行科學(xué)的定位。個(gè)人所得稅具有調(diào)節(jié)收入公平分配與籌集收入的雙重功能，但是應(yīng)將個(gè)人所得稅的重點(diǎn)更多的放在組織收入上，合理界定稅基。近年來(lái)我國(guó)出現(xiàn)了個(gè)人收入來(lái)源多渠道、隱蔽化的趨勢(shì)，個(gè)人的收入還不能完全通過(guò)貨幣收入或者貨幣工資加以衡量，即賬面的貨幣工資收入并不能完全反映個(gè)人的實(shí)際全部收入。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)個(gè)人所得稅的稅基范圍已明顯過(guò)窄，應(yīng)通過(guò)及時(shí)補(bǔ)充法律法規(guī)或?qū)Ψ煞ㄒ?guī)做出新的解釋，將新出現(xiàn)的收入項(xiàng)目納入課稅范圍。對(duì)一些已免稅的項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的變化進(jìn)行分析，予以調(diào)整。同時(shí)，個(gè)人所得稅的累進(jìn)程度也應(yīng)取決于免征額與累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)。在最高邊際稅率不宜過(guò)高的情況下，適當(dāng)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，規(guī)范個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，整合個(gè)人所得稅項(xiàng)目，為個(gè)人所得稅綜合計(jì)征和分項(xiàng)計(jì)征相結(jié)合的改革奠定基礎(chǔ)。

2015中國(guó)稅收進(jìn)入新常態(tài)

中國(guó)呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，即經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度放慢，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，重視環(huán)境保護(hù)和宏觀調(diào)控政策的運(yùn)用。

總體上看，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨勢(shì)平穩(wěn)。首先，我國(guó)依然具備較好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)條件。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的基本面仍然良好，內(nèi)需增長(zhǎng)具備有利條件。供給方面，雖然我國(guó)面臨勞動(dòng)力人口絕對(duì)量減少、儲(chǔ)蓄率下降等趨勢(shì)性變化，但是人力資本、資本存量等要素供給的質(zhì)量在提高，一些新的增長(zhǎng)拉動(dòng)因素正在形成。消費(fèi)方面，目前就業(yè)形勢(shì)良好，居民收入增速超過(guò)了經(jīng)濟(jì)增速，為消費(fèi)持續(xù)增長(zhǎng)和提升消費(fèi)占比創(chuàng)造了有利條件。投資方面，“十二五”規(guī)劃即將收官，一些規(guī)劃尚未完工的在建工程和尚未動(dòng)工的大項(xiàng)目，建設(shè)進(jìn)度將有所加快，出口回暖也將帶動(dòng)相關(guān)的固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)，這些都有利于促進(jìn)投資增長(zhǎng)。

同時(shí)，中央在“穩(wěn)中求進(jìn)”總基調(diào)下開(kāi)展了一系列宏觀政策和結(jié)構(gòu)改革。內(nèi)容涵蓋定向降準(zhǔn)、結(jié)構(gòu)性減稅、棚戶區(qū)改造、中西部鐵路建設(shè)、穩(wěn)定外貿(mào)、擴(kuò)大信息業(yè)務(wù)消費(fèi)，以及在近期實(shí)施全面降息和在基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域推出了一批鼓勵(lì)社會(huì)資本參與的項(xiàng)目(PPP)等。這些政策多需跨年度操作，政策效應(yīng)將在明年繼續(xù)釋放。在我國(guó)當(dāng)前的財(cái)政狀況和通脹形勢(shì)下，明年積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策還具備較大的運(yùn)用空間，政府可能繼續(xù)圍繞促進(jìn)就業(yè)、提高居民收入、加強(qiáng)公共(基礎(chǔ))設(shè)施建設(shè)等方面出臺(tái)力度更大的新政策，政策效應(yīng)也將會(huì)集中體現(xiàn)為通過(guò)擴(kuò)大內(nèi)需進(jìn)而拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

短期內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力增加。國(guó)際環(huán)境看，第一，世界經(jīng)濟(jì)將持續(xù)復(fù)蘇且得到較大改善。雖然歐元區(qū)和日本經(jīng)濟(jì)有所回落，但是美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)強(qiáng)勁。各機(jī)構(gòu)普遍預(yù)計(jì)2015年全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)將繼續(xù)保持復(fù)蘇態(tài)勢(shì)，增速較2014年有所提高。國(guó)際貨幣基金組織(IMF)預(yù)測(cè)2015年全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)3.8%，較今年提高0.5個(gè)百分點(diǎn)。但同時(shí)也要看到，發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)總體仍較為疲軟，一些主要新興經(jīng)濟(jì)體，供給方面的制約因素和金融條件的收緊對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成的不利影響可能會(huì)持續(xù)更長(zhǎng)時(shí)間，因而明年世界經(jīng)濟(jì)仍只是邊際上的改善。第二，世界經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)性、不確定性因素仍較多。首先，全球經(jīng)濟(jì)總體未恢復(fù)到危機(jī)前增長(zhǎng)水平，國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義不斷抬頭以及由于土地、勞動(dòng)力等綜合成本上升造成我國(guó)出口國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有所下降，這些因素仍持續(xù)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口造成不利影響;其次，主要發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體宏觀政策分化和轉(zhuǎn)換帶來(lái)的沖擊。第三，地緣政治形勢(shì)更加動(dòng)蕩。國(guó)內(nèi)環(huán)境看，房地產(chǎn)市場(chǎng)短期難以出現(xiàn)強(qiáng)勁回升，對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的沖擊將更加明顯，成為短期經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的重要力量。雖然已出臺(tái)了解除限購(gòu)、放寬首套房貸款認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和降息等政策，這些政策可能在邊際上改善房地產(chǎn)市場(chǎng)形勢(shì)，但受房地產(chǎn)市場(chǎng)階段性過(guò)剩嚴(yán)重、房?jī)r(jià)下行預(yù)期強(qiáng)等因素影響難以很快扭轉(zhuǎn)低迷態(tài)勢(shì)。房地產(chǎn)行業(yè)前后向產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度高，與鋼鐵、建材、家電、裝飾材料等多個(gè)行業(yè)緊密相關(guān)，且房地產(chǎn)投資占固定資產(chǎn)投資比重達(dá)四分之一，房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷將嚴(yán)重掣肘投資及相關(guān)行業(yè)的增長(zhǎng)。

經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整會(huì)產(chǎn)生新的積極的變化。當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)處在“三期疊加”(結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛期、經(jīng)濟(jì)增速換擋期和前期刺激政策消化期)階段，宏觀調(diào)控模式將不同于以往。預(yù)計(jì)2015年政府仍將偏重調(diào)結(jié)構(gòu)和改革。政府不會(huì)片面追求GDP增長(zhǎng)，而是考慮充分就業(yè)、環(huán)保、結(jié)構(gòu)調(diào)整、防控金融風(fēng)險(xiǎn)等多方面因素。

2013年我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重首次超過(guò)第二產(chǎn)業(yè)，2014年上半年占比繼續(xù)提高，達(dá)到46.6%，服務(wù)業(yè)成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最大來(lái)源。消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)穩(wěn)步上升，超過(guò)投資成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)第一動(dòng)力。上半年消費(fèi)拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)4個(gè)百分點(diǎn)，比去年同期提高0.6個(gè)百分點(diǎn)。近兩年呈現(xiàn)出重化工業(yè)去產(chǎn)能、房地產(chǎn)擠泡沫、融資平臺(tái)去杠桿、消費(fèi)領(lǐng)域擠浪費(fèi)等態(tài)勢(shì)，總體有利于加快結(jié)構(gòu)調(diào)整。

環(huán)保指標(biāo)造成了強(qiáng)約束。“十二五”規(guī)劃中期評(píng)估顯示，環(huán)保指標(biāo)完成進(jìn)度滯后，規(guī)劃中4個(gè)節(jié)能環(huán)保的約束性指標(biāo)都未能達(dá)標(biāo)。為確保節(jié)能環(huán)保指標(biāo)在“十二五”后兩年達(dá)標(biāo)，國(guó)家將“實(shí)施最嚴(yán)格的資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度”。2015年是“十二五”規(guī)劃的收官之年，有些地方為完成環(huán)保指標(biāo)，可能會(huì)采取強(qiáng)制措施。