　　隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外匯支付的需求將不斷提高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相應(yīng)增加。筆者依據(jù)《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)，以下稱(chēng)40號(hào)公告）等規(guī)定，對(duì)境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人（以下稱(chēng)備案人）在實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的七大誤區(qū)給予正解。

　　誤區(qū)一：只要發(fā)生對(duì)外支付就需要辦理稅務(wù)備案

　　正解：40號(hào)公告一條規(guī)定，備案人向境外單筆支付等值5萬(wàn)美元以上（不含等值5萬(wàn)美元）的服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目的下列外匯資金，以及外國(guó)投資者以境內(nèi)直接投資合法所得在境內(nèi)再投資單筆5萬(wàn)美元以上，應(yīng)辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》（以下稱(chēng)《備案表》）：一是境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入;二是境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬，以及境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入;三是境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國(guó)投資者其他合法所得。

　　例如，2013年11月1日，根據(jù)《借款合同》規(guī)定，居民企業(yè)A公司需要向非居民B公司支付10月份借款利息4.8萬(wàn)美元。由于支付金額低于5萬(wàn)美金，故A公司不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理和提交《備案表》，可直接到外匯指定銀行辦理支付業(yè)務(wù)。

　　誤區(qū)二：只要辦理稅務(wù)備案就必須先行扣繳所得稅

　　正解：40號(hào)公告第六條規(guī)定，備案人提交的資料齊全、《備案表》）填寫(xiě)完整的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)無(wú)須當(dāng)場(chǎng)進(jìn)行納稅事項(xiàng)審核，應(yīng)編制《備案表》流水號(hào)，在《備案表》上蓋章，1份當(dāng)場(chǎng)退還備案人，……第七條規(guī)定，備案人完成稅務(wù)備案手續(xù)后，持主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)蓋章的《備案表》，按照外匯管理的規(guī)定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續(xù)。

　　例如，2015年5月10日，經(jīng)股東大會(huì)決定，居民企業(yè)A公司向非居民企業(yè)B公司支付2014年度股息100萬(wàn)元人民幣。5月11日，A公司向主管稅務(wù)報(bào)送了完整的備案資料，提交了《備案表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)即在《備案表》編制流水號(hào)，并退還備案人一份。備案人持《備案表》于當(dāng)日在外匯指定銀行辦理了付匯手續(xù)。

　　誤區(qū)三：只要辦理了稅務(wù)備案就避免了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　正解：40號(hào)公告第八條規(guī)定，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)或地稅機(jī)關(guān)應(yīng)自收到《備案表》后15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)備案人提交的《備案表》及所附資料進(jìn)行審查，并可要求備案人進(jìn)一步提供相關(guān)資料。第九條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查發(fā)現(xiàn)對(duì)外支付項(xiàng)目未按規(guī)定繳納稅款的，應(yīng)書(shū)面告知納稅人或扣繳義務(wù)人履行申報(bào)納稅或源泉扣繳義務(wù)，依法追繳稅款，按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定實(shí)施處罰。

　　例如，2015年8月1日非居民企業(yè)A公司與居民企業(yè)C公司簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將持有的居民企業(yè)B公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司，并于當(dāng)日生效。10月10日，股權(quán)變更手續(xù)辦理完畢，C公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《備案表》等資料。10月20日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《備案表》及所附資料進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)A公司并未按規(guī)定繳納稅款，隨向其下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，A公司最終補(bǔ)繳了稅款和滯納金。

　　誤區(qū)四：低于5萬(wàn)美金的支付項(xiàng)目不必扣繳企業(yè)所得稅

　　正解：《企業(yè)所得稅法》第三十九條規(guī)定，依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無(wú)法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國(guó)境內(nèi)其他收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。

　　例如：2016年3月5日，居民企業(yè)A公司與非居民企業(yè)B公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)協(xié)議，需要支付特許權(quán)使用費(fèi)4萬(wàn)美元。按照40號(hào)公告一條的規(guī)定，盡管支付金額小于5萬(wàn)美金，不需要申請(qǐng)稅務(wù)備案，但A公司在支付款項(xiàng)時(shí)仍需要《企業(yè)所得稅法》規(guī)定扣繳B公司應(yīng)繳納的所得稅。

　　誤區(qū)五：雙方簽訂的合同金額即為扣繳稅款計(jì)稅依據(jù)

　　正解：《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)）規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

　　例如，2016年6月1日，非居民企業(yè)A公司與居民企業(yè)B公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同金額人民幣100萬(wàn)元（合同約定各項(xiàng)稅款由A公司承擔(dān)）。則A公司應(yīng)納稅款的計(jì)稅依據(jù)=合同金額÷（1+增值稅稅率）=100÷(1+6%)=94.34（萬(wàn)元）。B公司應(yīng)扣繳增值稅=94.34×6%=5.66（萬(wàn)元）；應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=94.34×10%=9.43（萬(wàn)元）。該情形下，合同金額大于計(jì)稅依據(jù)。

　　誤區(qū)六：備案人扣繳的增值稅不可在申報(bào)時(shí)予以抵扣

　　正解：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。第二十五條規(guī)定，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：……(四)從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　例如，非居民企業(yè)A公司于2016年5月派遣人員到居民企業(yè)B公司進(jìn)行設(shè)備安裝技術(shù)指導(dǎo)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。5月份，B公司支付勞務(wù)費(fèi)人民幣10萬(wàn)元，扣繳A公司增值稅0.6（10×6%）萬(wàn)元。故B公司6月份申報(bào)時(shí)，應(yīng)在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）”第七欄稅額列填報(bào)0.6萬(wàn)元，作為進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。

　　誤區(qū)七：備案人向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用均可稅前扣除

　　正解：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)）一條規(guī)定，依據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整。第三條規(guī)定，企業(yè)向未履行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

　　例如，2015年12月，居民企業(yè)B公司向其境外A集團(tuán)公司支付服務(wù)費(fèi)人民幣300萬(wàn)元。如果A集團(tuán)公司既沒(méi)有派人到B公司也沒(méi)有提供任何服務(wù)，即A集團(tuán)公司未對(duì)B公司履行服務(wù)職能、未承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)，那么，B公司在計(jì)算2015年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，就不得將其支付給A集團(tuán)公司服務(wù)費(fèi)300萬(wàn)元扣除。

　　現(xiàn)在大家對(duì)于關(guān)于發(fā)生對(duì)外支付是否需要辦理稅務(wù)備案？這個(gè)問(wèn)題了解了么。

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